Buongiorno,
innanzitutto “per versamenti soci fuori capitale” si intendono quei versamenti effettuati in denaro dai soci in forma di erogazione diversa dai conferimenti, che servono solitamente alle società per perseguire il raggiungimento dell’oggetto sociale.
Esistono due macro-categorie di versamenti soci fuori capitale:
- A titolo di debito: rappresentano un finanziamento dei soci che poi andrà restituito agli stessi;
- Non a titolo di debito:
- In conto futuro aumento di capitale: versamenti vincolati al futuro aumento del capitale che non possono essere inseriti nella macro-sezione patrimonio netto sino all’effettivo aumento;
- In conto capitale: versamenti effettuati con la previsione di coprire eventuali perdite future o dar luogo ad un aumento gratuito del capitale;
- A fondo perduto: versamenti a copertura delle perdite.
Per i versamenti in conto capitale e a fondo perduto è prevista la creazione di una specifica e nuova riserva come espresso dalla Cassazione, con sentenza del 24 luglio 2007, numero 16393: “una volta eseguiti, i versamenti vanno a costituire una riserva, non di utili ma di “capitale”, soggetta alla stessa disciplina della riserva da soprapprezzo (articolo 2431 del codice civile), seppure “personalizzata” o “targata” in quanto di esclusiva pertinenza dei soci che li hanno effettuati”.
Per riuscire a rispondere alla sua domanda è necessario quindi prendere in considerazione la normativa relativa alle “modalità di attuazione degli incentivi fiscali all'investimento in start-up innovative e in PMI innovative” (decreto 7 Maggio 2019), il cui articolo 3 recita:
"Le agevolazioni di cui all'art. 4 si applicano ai conferimenti in denaro iscritti alla voce del capitale sociale e della riserva da sovrapprezzo delle azioni o quote delle start-up innovative…”
È conseguentemente chiaro che il diritto alla detrazione (o deduzione in caso di società) non spetta in caso di “versamenti soci fuori capitale”, poiché questi ultimi sono destinati alla creazione di un’apposita (nuova-personalizzata-targata) riserva e non finiscono, come sarebbe necessario per richiedere l’incentivo fiscale, in capitale sociale o nella riserva da sovrapprezzo azioni/quote.
Infatti per riassumere la destinazione delle diverse tipologie versamento soci fuori capitale:
1. i versamenti soci fuori capitale a titolo di debito, vengono classificati e inseriti tra i debiti;
2.1.1 i versamenti soci fuori capitale in conto futuro aumento di capitale, non vengono immediatamente acquisiti nel patrimonio della società;
2.1.2 versamenti soci fuori capitale in conto capitale devono essere iscritti in una riserva speciale;
2.1.3 i versamenti soci fuori capitale a fondo perduto, devono essere iscritti in una riserva speciale.